Suspensión de Intereses Moratorios Extemporáneos y su Impacto en la Recaudación Tributaria, Expediente N.°03525-2021-PA/TC

Abstract

El presente Trabajo de Suficiencia Profesional analiza la Sentencia 10/2023, recaída en el Expediente N°03525-2021-PA/TC, la cual resolvió la controversia referente al devengo y aplicación de intereses moratorios impuestos al contribuyente Maxco S.A.C., como consecuencia del exceso en los plazos legales por parte de la SUNAT y el Tribunal Fiscal para resolver recursos de apelación. Al respecto, el Tribunal Constitucional (TC) declaró improcedente la demanda de agravio constitucional, al considerar el carácter subsidiario del amparo y en la existencia de vías igualmente satisfactorias. No obstante, estableció un precedente vinculante que prohíbe el cómputo de intereses moratorios una vez vencido el plazo legal para resolver.

A partir de este caso, el trabajo analiza: i) la viabilidad del proceso de amparo para resolver controversias tributarias; y ii) las repercusiones del precedente vinculante en la recaudación tributaria. Finalmente, se propone modificar el artículo 33 del Texto Único Ordenado (TUO) del Código Tributario, a fin de incorporar expresamente la suspensión del cómputo de intereses moratorios por el tiempo que exceda el plazo legal para resolver la demanda contencioso-administrativo, así como la suspensión de la facultad de exigir el cobro de la deuda desde la interposición del recurso de reclamación hasta la emisión de una resolución firme, ya sea en sede administrativa o judicial, que resuelva de manera definitiva la controversia. Asimismo, se plantea la necesidad de realizar un estudio sobre la estructura de la recaudación fiscal anual, con el propósito de determinar qué proporción de esta se compone de intereses moratorios extemporáneos.

This Professional Sufficiency Work analyzes Judgment 10/2023, issued in File N° 03525-2021- PA/TC, which resolved the controversy regarding the accrual and application of moratory interest imposed on the taxpayer Maxco S.A.C., as a consequence of the SUNAT and the Tax Court exceeding the legal deadlines to decide administrative appeals. In this regard, the Constitutional Tribunal (TC) declared the constitutional grievance claim inadmissible, considering the subsidiary nature of the amparo process and the existence of equally satisfactory legal remedies. Nevertheless, the Tribunal established a binding precedent that prohibits the calculation of moratory interest once the legal deadline to issue a resolution has expired.

Based on this case, the study examines: i) the viability of the amparo process in resolving tax disputes; and ii) the repercussions of this binding precedent on tax collection. Finally, it proposes amending article 33 of the Consolidated Text (TUO) of the Tax Code to explicitly incorporate the suspension of the calculation of moratory interest for the period exceeding the legal deadline to resolve the contentious–administrative claim, as well as the suspension of the authority to enforce debt collection from the time the taxpayer files a claim until the issuance of a final administrative or judicial decision that definitively resolves the controversy. Furthermore, it suggests conducting a study on the structure of annual tax revenue to determine what proportion of it consists of extemporaneous moratory interest.